9.非货币性薪酬
⑴自产产品作为非货币性福利发放给职工
例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。
借：生产成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900
制造费用
管理费用 (30×1000(1+17%)) 35100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利(200人×1000(1+17%))234000
同时：视同销售 借：应付职工薪酬——非货币性福利234000
贷 主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
借：主营业务成本(200人×900)180000
贷：库存商品 180000
⑵将企业拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用
例1某企业给20名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧1000元;给高级管理人员5人每人租赁公寓一套月租金8000元。
借：管理费用 (20人×1000+5人×8000) 60000
制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000
同时计提折旧：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 ((20人×1000) 20000
贷：累计折旧 20000
10. 应交增值税的核算
⑴计算应交增值税(进项税额)时注意：计算扣税 免税农产品扣除率10%
运费扣除率7%
废旧物资扣除率13%
⑵“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。
购进的货物发生非常损失、改变用途(用于非应税项目、福利、消费)其进项税额通过
“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。
3个典型业务
例1、库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700 。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700
贷：原材料10000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700
例2企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
借：在建工程58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500
例3职工医院领用领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
借：应付职工薪酬——职工福利58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500
⑶视同销售
企业将自产或委托加工货物用于非应税项目(在建工程)、福利、消费，
将自产或委托加工或购买货物用于 投资(长期股权投资)、分配给股东、赠送他人(营业外支出)。
例：企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。该产品成本为200000元，计税价格300000元增值税率17%。
借： 在建工程 251000
长期股权投资
营业外支出
贷：库存商品 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)5100
(4)交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
11.商业折扣和现金折扣下的销售
例：甲企业3月1日销售商品10000件，每件商品价格20元(不含增值税)，每件成本12元税率17%;由于成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30;产品3月日1发出，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。(注意条件)
(1) 借：应收帐款 210600
贷：主营业务收入(10000×20(1-10%)) 180000
应交税费-应交增值税(销项税额) 3060
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
(2)3月9日收到货款
借：银行存款 206388
财务费用 (180000+3060)×2%) 4212
贷：应收帐款 210600
12.支付手续费方式委托代销商品的核算
⑴委托方支付代销手续费 计入销售费用。
⑵委托方收到代销清单时确认收入。
⑶委托方核算顺序：库存商品→委托代销商品→主营业务成本
例1、甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。合同约定乙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，乙公司实际销售100件。甲公司收到代销清单。
委托方：
⑴发出代销商品
借：委托代销商品 (200 ×60) 12000
贷：库存商品 12000
⑵委托方收到代销清单时确认收入
借：应收帐款 11700
贷：主营业务收入 (100 件×100) 10000
应交税费-应交增值税(销项税额)1700
⑶结转成本
借：主营业务成本 (100件 ×60) 6000
贷：委托代销商品 6000
⑷手续费
借：销售费用 ( 10000×10%) 1000
贷：应收帐款 1000
⑸收到货物
借：银行存款 (11700-1000)10700
贷：应收帐款 10700
受托方：
⑴收到代销商品
借：委托代销商品 20000
贷：贷销商品款 (200件×100) 20000
⑵对外销售收到商品款
借：银行存款 11700
贷：委托代销商品(视同销售)(100 件×100) 10000
应交税费-应交增值税(销项税额) 1700
⑶收到增值税专用发票 按购进商品处理
借：应交税费-应交增值税(进项税额)1700
贷：应付帐款 1700
⑷支付货款计算代销手续费
借：代销商品款
应付帐款(税款) 1700
贷：银行存款
其他业务收入(手续费收入)1000
13.跨年度劳务收入的确认与核算——用完工百分比法确认(重点计算)
确认公式：
⑴本期确认的收入=劳务总收入×完工进度-以前期间已确认的收入
⑵本期确认的费用=劳务总成本×完工进度-以前期间确认的费用
(1)发生成本
借：劳务成本
贷：银行存款
应付职工薪酬等
(2)预收款项
借：银行存款
贷：预收帐款
(3)劳务转收入
借：预收帐款
贷：主营业务收入
(4)同时结转劳务成本
借：主营业务成本
贷：劳务成本
14.资产负债表债务法下所得税的计算和核算
纳税调整
(1)应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目
(2)应交所得税额=应纳税所得额*33%
(3)分析递延所得税资产和负债的增减情况，确定所得税费用
借：所得税费用 [倒挤出的结果，则为当年确认的所得税费用]
递延所得税资产 [若减少，则贷记]
贷：应交税费——应交所得税 [应纳税所得额*33%]
递延所得税负债 [若减少，则借记]
(2) 所得税费用转本年利润
借：本年利润
贷：所得税费用
(3)实缴所得税
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
15.利润的计算和分配(综合题)
⑴营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
⑵利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
⑶净利润=利润总额-所得税费用
利润的计算
(1) 结转各项收入利得类科目
借：主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
(2) 结转各项费用、损失类科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
(3) 所得税费用转本年利润
借：本年利润
贷：所得税费用
利润的分配
⑴利润分配---未分配利润贷方余额表示累计未分配利润数额，借方数额表示累计未弥补的亏损额。
例1、D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现利润200万元，本年提取的法定盈余公积20万元，宣告发放的股利80万元。
(1) 结转本年利润
借：本年利润 200
贷：利润分配-未分配利润 200
(2)提取法定盈余公积 宣告发放现金股利
借：利润分配-提取法定盈余公积20
-应付现金股利80
贷：盈余公积20
应付股利80
(3)借：利润分配-未分配利润 100
贷：利润分配-提取法定盈余公积20
-应付现金股利80
第七章成本核算——预测必考的计算题1道，出题范围有：
1.辅助生产成本的分配——交互分配法
要点
1.交互分：对内分配率= 原分配金额 / 内外劳务总量
(你中有我，我中有你)
对外分配总成本 = 原分配金额+“我用别人的”–“别人用我的”
2.对外分： 对外分配率= 对外分配总成本 / 对外劳务数量
[练1]
供电和机修是两个辅助生产车间，该月供电车间发生费用4 400元，机修车间发生费用19 500元。该月两个辅助生产车间提供劳务情况如下：
部门 供电 机修 基本生产成本—甲产品 基本生产成本—乙产品 车间管理部门 厂部 总计
供电车间(度) 2000 6000 8000 5000 3000 24000
机修车间(小时) 3000 12000 1000 16000
要求：1.计算交互分配的分配率，以及相互分配的辅助生产成本;
2.计算对外分配的分配率，以及受益部门分配的辅助生产成本;
3.编制交互分配和对外分配的会计分录
答案：
1.交互分配：
供电分配率= 4400/24000=0.1834元/度
机修分配率=19500/16000=1.2188元/小时
供电车间应负担的机修费=3000小时×1.218元/小时=3656.4元
机修车间应负担的电费=2000度×0.1834元/度=368.6元
供电对外分配总成本=4400+3656.4-368.6=7688元(四舍五入，取整)
机修对外分配总成本=19500+368.6-3656.4=16212.2元
交互分配分录：
借：生产成本——辅助生产成本—供电 3656.4
生产成本——辅助生产成本—机修 368.6
贷：生产成本——辅助生产成本—供电 368.6
生产成本——辅助生产成本—机修 3656.4
2.对外分配：
供电分配率= 7688/(24000-2000)= 0.3495元/度
机修分配率= 16212.2/(16000-3000)= 1.2471元/小时
甲产品应负担的电费= 6000×0.3495=2097元
乙产品应负担的电费=8000×0.3495=2796元
车间管理部门应负担的电费=5000×0.3495=1747.5元
厂部应负担的电费=7688-2079-2796-1747.5=1047.5元(避免误差，用倒挤)
车间管理部门应负担的机修费= 12000×1.2471=14965元
厂部应负担的机修费=16212.2-14965 =1247.2元(避免误差，用倒挤)
对外分配分录：
借：生产成本——基本生产成本——甲 2097
——基本生产成本——乙 2796
制造费用 1747.5
管理费用 1047.5
贷：生产成本——辅助生产成本—供电 7688
借：制造费用 14965
管理费用 1247.2
贷：生产成本——辅助生产成本—机修 16212.2
[练2]
有供水和供电两个辅助生产车间，2007年1月交互分配前供水车间发生生产费用90000元，应负担供电车间的电费27000元;供水总量50万吨(其中供电车间耗用5万吨，基本生产车间35万吨，行政管理部门10万吨);2007年1月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为( )元。
A.81 000 B.105 300 C.108 000 D.117 000
答案：C 90000+27000-[90000/50万吨×5万吨]=108 000元
2.制造费用的月末分配——(定额/机器)工时比例法
3.生产成本在完工产品和在产品之间的分配——约当产量比例法的运用
基本公式：本月完工成本=月初在产品成本+本月产品成本 -月末在产品成本
例1、 某B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序，160小时工序，第二道工序240小时。假定各工序内在在产品完工程度平均为50%。计算在产品完工程度。
第一道工序： (160×50%)÷400×100%=20%
第二道工序(160+240×50%)÷400×100%=70%
注意：如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。
例2、 某公司完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按50%计算;原材料在生产开始时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。
(1) 直接材料分配：一次投入，不必计算约当产量。
完工产品应负担的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×3000=1200000(元)
在产品应负担的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×400=160000(元)
(2) 直接人工成本分配
完工产品应负担的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×3000= 600000(元
在产品应负担的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×200= 40000(元)
(3) 制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用 =640000÷(3000+400×50%)×3000=900000(元)
在产品应负担的制造费用 =640000÷(3000+400×50%)×200=60000(元)
(4)C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2，700000(元)
C产品本月在产品成本=160000+40000+60000= 260000(元)
借：库存商品 2700000
贷：生产成本---基本生产成本2700000
4.可比产品成本降低分析
可比产品降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品降低率=可比产品降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本
5.成本差异分析
(1)直接材料成本分析
材料消耗量变动的影响(量差)=(实际数量-计划数量)×计划价格
材料价格变动的影响(价差)=(实际价格-计划价格)× 实际数量
(2)直接人工成本分析
单位产品所耗用工时变动的影响(量差)=(实际工时-计划工时)×每小时计划工资成本
每小时工资成本变动影响(价差)=(实际每小时工资成本-计划每小时工资成本)×实际工时
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