第一章 总论
2007年CPA预习导读说明
众所周知，CPA考试相对于其他会计考试从难度水平上看是比较高的，所以需要更长的学习准备期，同时由于2006年新准则的颁布，使得很多同学以前的知识储备需要大量的更新，这些都造成学习难度的再次提高，为了方便大家尽早进入学习状态，但是现在距离07年CPA教材出版还有很长的一段时间，各方面关于教材重点的消息还比较少，所以很多同学想开始学习，但是却感觉无从下手，为了让大家尽快开始学习，我们特意组织了具有多年辅导经验的CPA辅导编辑，根据刚刚过去的06年CPA考试卷、新会计准则以及06年的一些辅导资料作为线索，为大家精心编辑制作了2007年CPA预习导读，帮助大家预习，以便大家尽早进入状态。同时需要特别说明的是，由于现在距离教材颁布时间还比较早，所以预习导读中可能会有部分内容与新教材的内容不一致，希望同学们能够理解。当然，无论教材怎么变化，从总的知识体系以及重要知识点上看，都不会有太大的出入。在此，希望大家尽早开始学习，顺利通过2007年CPA考试。TopSage
特别说明：由于审计科目变化内容将会非常大，为了慎重起见，审计科目的预习导读暂不登载，希望大家根据审计准则提前进行预习。
一、会计概述TopSage
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。TopSage
会计有以下几个方面的作用：TopSage
1、会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。TopSage
2、会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。TopSage
3、会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。
二、财务会计报告的目标TopSage
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。TopSage
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
三、会计核算的基本前提TopSage
（一）会计主体TopSage
会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。TopSage
企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。TopSage
首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。TopSage
其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。TopSage
最后，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。TopSage
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。TopSage
（二）持续经营TopSage
是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。TopSage
以持续经营为前提，固定资产采用历史成本进行记录并按期计提折旧。TopSage
（三）会计分期TopSage
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。TopSage
企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。TopSage
会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。TopSage
由于会计分期，所以出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。TopSage
（四）货币计量TopSage
企业会计应当以货币计量。TopSage
货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。TopSage
在修订后的基本会计准则里，除这四项外，加入了权责发生制。把权责发生制作为一项基本会计假设。企业应当以权责发生帛为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
四、会计信息质量要求TopSage
（一）客观性TopSage
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。TopSage
（二）相关性TopSage
企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。TopSage
（三）明晰性TopSage
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。TopSage
（四）可比性TopSage
企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：TopSage
1、同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。TopSage
2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。TopSage
（五）实质重于形式TopSage
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。TopSage
（六）重要性TopSage
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。TopSage
在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面综合进行分析。TopSage
（七）谨慎性TopSage
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但不得设置秘密准备。TopSage
（八）及时性TopSage
企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。TopSage
在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
五、会计要素TopSage
会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。TopSage
（一）资产TopSage
1、资产的定义TopSage
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：TopSage
（1）资产预期会给企业带来经济利益；TopSage
预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。TopSage
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；TopSage
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。TopSage
（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。TopSage
企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。TopSage
2、资产的确认条件TopSage
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：TopSage
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；TopSage
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。TopSage
（二）负债TopSage
1、负债的定义TopSage
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：TopSage
（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；TopSage
（2）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。TopSage
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。TopSage
2、负债的确认条件TopSage
将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：TopSage
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；TopSage
（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。TopSage
（三）所有者权益TopSage
1、所有者权益的定义TopSage
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。它具有以下特点：TopSage
（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；TopSage
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；TopSage
（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。TopSage
2、所有者权益的来源构成TopSage
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。TopSage
所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。TopSage
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。TopSage
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。TopSage
3、所有者权益的确认条件TopSage
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。TopSage
（四）收入TopSage
1、收入的定义TopSage
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：TopSage
（1）收入应当是企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生；TopSage
（2）收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之；TopSage
（3）收入能引起企业所有者权益的增加；TopSage
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。TopSage
2、收入的确认条件TopSage
收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。TopSage
（五）费用TopSage
1、费用的定义TopSage
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：TopSage
（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；TopSage
（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或两者兼而有之；TopSage
（3）费用会导致所有者权益的减少。TopSage
2、费用的确认条件TopSage
费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。TopSage
（六）利润TopSage
1、利润的定义TopSage
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。TopSage
2、利润的来源构成TopSage
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。TopSage
3、利润的确认条件TopSage
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
六、会计计量TopSage
新准则增加了会计计量的内容，这一点我们也要注意一下。TopSage
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。TopSage
会计计量属性主要包括：TopSage
(一)历史成本TopSage
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。TopSage
(二)重置成本TopSage
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。TopSage
(三)可变现净值TopSage
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。TopSage
(四)现值TopSage
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。TopSage
(五)公允价值TopSage
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。TopSage
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
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