会计实务
第一章 总论 一天时间
[基本要求]
（一）掌握会计要素概念及其确认条件
（二）掌握会计信息质量要求
（三）掌握会计计量属性及其应用原则
（四）熟悉财务报告目标
（五）熟悉财务报告的构成
（六）了解会计基本假设
[考试内容]
会计要素及其确认
一、会计要素概念
会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。
二、反映企业财务状况的会计要素及其确认
反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。
（一）资产
1.资产的定义
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：
（l）资产预期会给企业带来经济利益；
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；
（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。中华会计网校整理
（二）负债
1.负债的定义
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：
（1）负债是企业承担的现时义务；
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
2.负债的确认条件
将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。中华会计网校整理
（三）所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
2.所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
3.所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。中华会计网校整理
（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。
（二）费用
1.费用的定义
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：
（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；
（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；
（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。中华会计网校整理
2.费用的确认条件
费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的确认条件，费用的确认至少应当同时符合以下条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
（三）利润
1.利润的定义
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
2.利润的来源构成
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
3.利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
第三节 会计信息质量要求
一、可靠性
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
四、可比性
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
八、及时性
第五节会计计量
一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
二、会计计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。
第六节 财务报告
一、财务报告的构成
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
二、财务报表的组成
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表
第二章 存货 一天时间
[基本要求]
（一）掌握存货的确认条件
（二）掌握存货初始计量的核算
（三）掌握存货可变现净值的确认方法
（四）掌握存货期末计量的核算
（五）熟悉存货发出的计价方法
[考试内容]
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中华会计网校整理
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
第二节 存货发出的计价
企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。
企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的周转材料等存货，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断
存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：
1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材利的市场价格又低于其账面成本；
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定
1.企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
2.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
3.需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。
企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。
（三）存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备。
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类另」计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
2.存货跌价准备的确认和回转
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应子补提企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。中华会计网校整理
按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
第一章和第二章总结：这两章内容没多少，一天时间足可以看完。
总结一、会计假设四个，这是学会计的人都能知道的，会计主体、持续经营、会计分期、和货币计量。其实也就会计主体里有个一句话需要背一下“法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律主体”
总结二、会计信息质量要求中
可靠性，就是实际发生的
可比性：同一企业对不同时期发生的相同交易，应当采用一致；不同企业发生的相同交易，也应当有相互可比性。
实质重于形式：书上第8页上重点掌握，举列表现在“融资租人的固定资产” “售后回购协议的商品”
重要性：应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的事项。
谨慎性：表现形式有“固定资产采用年数总和法计提折旧”“采用双倍余额递减法计提固定资产折旧”“存货可变现净值低于成本的计提跌价准备”“长期股权投资期末计提减值准备”等
总结三、外购存货的三种情况的处理方式
1.收到发票，已经入库
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.收到发票，尚未入库
借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
当材料到达入库后，在做分录
借：原材料
贷：在途物资
3.尚未收到发票，但已入库
注：没有发票，钱应该未付，材料已到，应做暂估。
借：原材料
贷：应付帐款-暂估应付帐款
待收到发票支付货款时
借：应付帐款-暂估应付帐款
贷：原材料
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
总结四 加工存货涉及到“委托加工物资”借材料成本、加工费、运费、税金，最后贷收回。
1.发出委托加工的材料
借：委托加工物资
贷：原材料
2.支付加工费和税金
消费税组成的计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
受托方代收代交的消费税额=消费税组成计税价格*消费税率
应交增值税税额=加工费*17%
用于连续生产的应税消费品
借：委托加工物资 注意这里只是加工费的金额
应交税费-应交增值税（进项税额）
应交税费-应交消费税
贷：银行
直接用于销售的
借：委托加工物资 加工费的金额+应交消费税的金额
应交税费-应交增值税
贷：银行
3.加工完成收回材料（注意直接销售的消费税进成本，连续加工的进税金。）
借：原材料
贷：委托加工物资
总结五 自行生产存货 车间以多种材料 制造费用的分配
某产品应分摊的制造费用=该车间归集的制造费用总额*（当月该产品发生的直接人工费用/当月所有发生的直接人工费用汇总和）
某产品的完工成本（存货成本）=该产品的材料费+直接人工费+间接制造费用
总结六 可变现净值：是存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
1.直接用于销售的产成品、商品和材料
例题：产品以备出售100件，其中有合同的80件，每件1000元，无合同的20件，市场价格900元。100件的单位成本950元，假设估计每件发生10元的销售税费，到了期末请确定可变现净值是多少？
分析思路：求的是可变现净值——2种情况
持有以备出售的存货可变现净值=估计售价（合同价/市场价）-预计销售税费
需要生产加工的存货可变现净值=产品估计售价-加工完成-预计销售税费
所以，本提答案为80*1000-80*10+20*900-20*10
需要加工的可变净值：如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。
题看书31页。
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